2022年8月2日，日本三丽鸥公司（サンリオ，Sanrio）发布《关于收到基于反避税天堂税收制度的更正通知书及我们的回应》，披露了它在2022年7月29日收到日本东京国税局“关于截至2017年3月的会计年度至截至2021年3月的会计年度的五个会计年度的更正通知”。修正后的应纳税收入金额约为42亿日元（折合人民币约2亿），包括地方税在内的追加税额约为13亿日元（折合人民币约6300万元）。 三丽鸥被罚的原因，主要是涉嫌利用旗下在台湾及香港的子公司避税，触犯了日本的《反避税天堂税收制度》。 我们在一起来看看这单案子。

这一篇文章参考Graham Stack在2024年9月5日于Organized Crime and Corruption Reporting Project（“OCCRP”）网站发布的一篇文章《Secretive Cyprus-Registered Funds Were Used to Hide Megayachts and Luxury Real Estate Linked to Sanctioned Russian Banker》（《秘密塞浦路斯注册的基金被用来隐藏与受制裁的俄罗斯银行家有关的超级游艇和豪华房地产》）。有兴趣的读者们请访问网站来阅读原文。 俄罗斯银行家Andrei Kostin（本文简称AK）被美国及欧洲制裁，因此其境外的资产必须隐藏，而不是为了避税、避债、洗钱等其他原因。因此，AK必须用全世界最隐秘的架构，否则资产就回收归国（美国）有。我们指的隐秘式的架构，不是指人为将实物资产藏起来，而是指公众甚至美国及欧洲根本无法知道这些资产背后原来是由AK持有。这一篇文章一起看看他要“隐藏”的资产：游艇。 这艘游艇名为SERENITY AND

2024年1月25日，韩国最高法院判处中国银行首尔分行（“中银首尔”）败诉，需向韩国钟路税务局（Jongno Tax Office）就2011年至2015年的欠缴税款补缴共358亿韩元（折合人民币约1.9亿元）的税款及罚金。 在上述五年间，中银首尔将其自有资金及客户存款贷款给中国借款人，或者将其存放在中国银行总行（“总行”）或其他位于中国的银行。因此，中银首尔在中国赚取了利息收入。 这个案例之所以值得分析，是因为中银首尔其实已经就相关所得按中国规定纳了10%的预提税，并按《中华人民共和国政府和大韩民国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（“《中韩协定》”）第二十三条第二款及韩国《企业所得税法》，将中国所缴纳的税费在韩国申请了外国税收抵免。韩国2011年的企业所得税率为22%，2012年的企业所得税率为20%，因此中银首尔在2011年在韩国补税12%，在2012年补税10%。 而且，根据《中韩协定》第十一条第二款，中银首尔在中国取得的利息所得应减按10%纳税，也没有违反上述规定。 中银首尔上述的做法看起来合法合规，该纳的税也纳了，没什么毛病。那么，究竟出了什么问题呢？让

2024年5月11日，美国ProPublica出了一篇《IRS Audit of Trump Could Cost Former President More Than $100 Million》（美国国税局对特朗普的审计可能使前总统损失超过1亿美元）的报道。这篇报道的精彩之处，就是ProPublica透过各种途径取得特朗普的纳税申报表（他一直没有公开），并结合其他公开的信息，由此推断出这位美国前总统是如何避税的。毕竟案件涉及的是如此有话题性的特朗普，ProPublica这类专业机构才愿意花大钱来对他的避税策略深入调查，让我们有机会窥见美国富人是如何避税的。 自2016年总统竞选以来，特朗普的税务记录一直是人们热议的话题。他打破了数十年总统公开自己纳税申报表的先例，以被美国国税局（IRS）长期审计为由而拒绝公布。2020年，纽约时报第一次披露了特朗普的税务审计细节：IRS对他自2010年以来申请的7290万美元退税提出异议，原因在于他过去在赌场经营的亏损问题，请阅读我们的《特朗普只交750美元的税》文章。 这一次ProPublica披露的是另一个失败的投资：商业地产，具体项目就是位

2024年2月21日，美国参议院财务委员会（United States Senate Committee on Finance）发布了首份对私募人寿保险（Private Placement Life Insurance，简称PPLI）的调研报告（简称《调研报告》）。《调研报告》花费了18个月时间，对美国高净值人士利用PPLI的避税情况进行了非常仔细的研究，发现PPLI的保单持有人虽然只有几千人，但规模已经达到惊人的400亿美元（折合约3000亿人民币），并指出PPLI已经出现了严重的滥用问题，必须尽快采取税改来填补相关避税漏洞。我们在这一篇文章将会大家一起仔细学习这一份报告。

国际企业税务责任及研究中心（Centre for International Corporate Tax Accountability and Research，简称CICTAR）在2023年10月出具一份报告《Does DP World dodge taxes in Australia?》，指责迪拜世界公司（DP World）在澳大利亚的子公司，DP World Australia （Holding）Pty Limited（简称“澳子公司”）在8年来（2013/14财年至2020/21财年）在澳大利亚没有缴纳过一分钱企业所得税。 迪拜世界的100%股权属于迪拜政府，它是一家国际性的码头及物流企业。澳子公司的业务是在澳大利亚运营码头，包括悉尼、墨尔本、布里斯班等。虽然迪拜世界对澳子公司的有效持股少于50%（报告指出只有33.14%），但是透过企业架构的设计实现对澳子公司的有效控制。由于报告对澳子公司的企业架构设计说的比较乱，且跟澳子公司如何避税并不相关，因此我们就不多作介绍了。 CICTAR指出，

一家跨国石油企业到海外开发油气资产前，需要完成大量的前期调研工作。如果发现有经济可采的油气储量，那么就会跟当地政府谈油气勘探及开发合同，也可能跟其他油气公司谈合作投资及开发的方式。当整个投资项目启动后，跨国石油企业一般会在当地成立一家子公司或分公司来持有当地油气项目，并可能负责当地的运营（取决于该企业是否作业者）。 换句话说，绝大部分的海外投资的前期费用是在母国发生的，而海外投资产生的利润在海外纳税后，大部分情况下利润透过股息的方式回到了母国。一般来说，母国对海外取得的股息收入都会提供一定程度的税务优惠，甚至是免税优惠。在中国，如果股息已经在海外已经纳税超过25%，那么就无需再缴纳中国企业所得税。简单而言，跨国油气企业在母国发生的投资前期费用可100%税前扣除，但相关投资取得的收入却无法全额征税甚至免税。 不过，丹麦税局找到了对海外投资前期的工作有效征税的方法！ 2023年9月6日，丹麦最高法院（Danish Supreme Court）对马士基石油 （Maersk Oil and Gas A/S，简称 MOGAS，目前已经改名为 TotalEnergies EP Denmark

我们在这一篇文章中将会分享涉及财税中介的国内外偷漏税案例，包括： * 网红税务中介：李薇 * 澳大利亚税务中介：格雷戈里·肯尼迪 * 国际税务中介：Frank Butselaar * 税局内鬼：王某及陈某某 * 国际银行中介：瑞信

PwC（普华永道，这篇文章简称普华）是国际四大会计师事务所之一。如果说澳大利亚最厉害的税务咨询公司，那么普华即便不是第一也肯定就是第二。我们曾经多次与澳洲普华的税务合伙人交手，他们的税务知识广度及深度都是让人佩服，即便是对比其他国家的四大税务合伙人，跟他们交手是一种享受。当然，普华的收费绝不便宜，动不动就是十万澳币以上的咨询费。 不过，澳洲普华出大事了，在当地轰动一时，导致整个事务所大地震：罚款、停牌、业务分拆、合伙人及员工离职等。这件事情发生在2013年，不过直到2022年底才受到了公众的关注，然后2023年就是整件事件的大爆发了。 这一篇文章的主要来源是澳洲普华在2023年6月2日向参议院Barbara Pocock质询的回复。

欧洲调查组织（Investigate Europe）于2022年12月8日发布一篇调查文章《Explainer：how tax engineering works in Luxembourg》，暴露了欧洲富豪佩罗多（Perrodo）家族如何利用卢森堡的可转换优先股权证（Convertible Preferred Equity Certificates，简称CPEC）将西班牙房产投资的利润实现避税。 在介绍Perrodo家族如何避税前，我们先介绍什么是CPEC，为什么可以避税。

内地明星及直播偷税以亿元计，被发现后虽然罚款非常重，但只要缴纳后就无需坐牢，更不需要承担任何刑事责任。不过，在香港就完全不一样，哪怕只偷税几万元，就可能需要承担刑事责任，更可能需要坐牢。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条： 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条： 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 请注意的是，在同一条的第四款，明确表示经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。简单而言，哪怕偷税金额非常巨大，只要是在内地第一次

2014年8月24日，美国公司汉堡王（当时在美国上市，编号为BKW）宣布收购加拿大的连锁咖啡及饮食集团蒂姆霍顿斯（Tim Hortons，简称为THI），并在第二天宣布收购的对价为125亿加元（当时折合美元约114亿）。一般来说，蒂姆霍顿斯在交易后就成为了汉堡王的子公司，那么汉堡王作为母公司依旧是美国公司。不过，这次交易却不一样。在交易后，汉堡王及蒂姆霍顿斯共同成为一家新的加拿大母公司的子公司，这样就将汉堡王从美国集团公司变成一家加拿大集团公司。 这种收购方变成另一个国家/地区税务居民子公司的手法称为税务倒置（Tax Inversion），实现了整个集团从一个国家迁移至另一国家而在过程中不产生不利税负。而且，由于新的集团所在的国家/地区税率比原母公司所在的国家/地区税率要低，因此可以降低整体（尤其是股东层面）的税负。 1983年发生了世界上第一件税务倒置案例：McDermott International）。自此，世界上发生过多次税务倒置的案例，而绝大部分都是发生在美国。考虑到税务倒置的不利影响，美国在2004年进行改革，要求税务倒置的背后必须有充分的商业理由。不过，道高一尺魔高一

2021年10月3日，国际调查记者联盟（ICIJ）公开了接近3TB关于避税天堂的客户材料，其中披露了大量富人及重要人物如何隐藏资产及避税，事件称为潘多拉文件事件（Pandora Papers）。 欧盟在2023年6月15日正式通过了决议《从潘多拉文件和其他启示中吸取的教训》（Lessons learnt from the Pandora Papers and other revelations），对整个事件的反思，并揭开了欧盟长期反避税的序幕。考虑到欧盟是推动国际税务改革的经合组织（OECD）背后的最大推手，因此这份决议对国际税务的发展与改革也是非常重要。我们这篇文章中将会对这份18页的决议在欧盟反避税方面进行解读，希望对未来国际税务发展及改革有一定启示。

2023年6月6日，国际企业税务责任与研究中心（Centre for International Corporate Tax Accountability and Research，简称CICTAR）发布了一份调查报告，指控加拿大最大的另类资产管理公司布鲁克菲尔德（Brookfield）利用超过266家百慕大企业搭建了复杂跨境企业架构，实现了多年来非常低的企业所得税税率，请点击以下链接以阅读原文。 Is Canada’s Largest Alternative Asset Manager Dodging Global Taxes? — Centre for International Corporate Tax Accountability and ResearchThrough complex corporate structures, with an exceptional reliance on Bermuda, Brookfield manages over $800 billion in

2021年发生的潘多拉文件涟漪不断，多国利用相关泄漏的信息来追缴税款。自2023年6月5日起，英国税务局（HMRC）陆续向涉嫌在避税地偷漏税的英国纳税人发出附图的一份信函。

英国广播公司（简称BBC）在2023年3月30日发布了一篇报道：《英超球队如何规避2.5亿英镑（折合人民币21亿）的税费》（请见原文：Premier League Clubs avoided £250m in tax, expert estimate）。该报道引述一份来自英国的税收政策协会（Tax Policy Associates）一份调查报告：《英超球会如何规避4.7亿英镑税费，以及如何制止》（New report: how Premier League Football clubs have avoided £470m of tax, and how to stop it)。这份报告指出大量英超球队利用足球中介来避税。 我们在这一篇文章中将会剖析英超球队如何利用足球中介的中介费来实现避税。

2022年11月27日，北京市税务局第二稽查局对吴亦凡涉嫌偷逃税问题进行了查处。这次案件跟之前的演员或直播主播偷税案不一样的地方在于就是当事人是加拿大籍，而且利用了境外企业进行了偷税。我们一直说中国跨境避税的案例不足，所以这一次税务局主动曝光案情具体细节将对中国跨境避税有着历史性意义：吴亦凡的跨境偷逃税方法在中国其实属于非常普遍情况，未来各地税务局可能以吴亦凡为典型，作为未来对同样类型的跨境偷税案判罚标准。 以下引用北京市税务局答记者问的内容会以斜体表示。

企业合法避税主要有两个途径，要么将企业整个迁移至避税天堂，要么将部分利润转移至避税天堂。本文展示了罕见的第三个途径，也就是人为创造可抵税费用而使企业应税利润减少。一般来说，这个途径一般是非法的，比如利用虚假发票人为增加费用。而这次案例的罕见之处，就是整个方案是合规的，方案明确得到了税务局的认可，而且在 2010 年至2016 年的7 年间享受超过10 亿人民币的税务收益！ 本案例基于欧盟委员会在2019 年 3 月 7 日的一份公开调查报告《Subject: State Aid SA.50400 (2019/NN-2) – Luxembourg – Possible State aid in favour of Huhtamäki》，请点击链接阅读报告原文。

2022年8月24日，美国参议院财政委员会（United States Senate Committee of Finance）发布了一份名为《The Shell Bank Loophole》（空壳银行漏洞）的调查报告，调查发现一起利用《外国账户税收合规法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，简称FATCA）的漏洞。美国亿万富翁罗伯特.布罗克曼（Robert Brockman）在2004年至2018年期间隐瞒超过27亿美元（186亿人民币）的应税收入，偷税金额达数亿美元，成为美国历史上最大的个人偷漏税案件。 我们这一篇文章将剖析布罗克曼如何利用FATCA漏洞避税，而最后又是如何被美国政府发现的。 一、FATCA实施的背景 根据美国税法，美国国籍及永居（绿卡）的全球所得需缴纳美国税费，但是过去美国富人透过国外隐藏资产实现避税。美国政府为了识别这些美国人在全世界隐藏的资产并有效落实全球征税，在2010年实施了FATCA，利用美国及美元霸权，要求全球金融机构上报所有美国人的金融账户信息，否则金融机构处理美元交易需面临30%的预扣税。因此，绝大部分

中国国际税案例的公开信息非常有限。如果您到国家税务总局网站的《税案通报》，您会发现全国税务案例基本上就只有留抵退税。不过，在2022年6月21日，中国税务报的一篇文章《外企关联交易额飙升之后……》中终于难得涉及国际税。虽然不像国外般披露完整的案例信息，但是足以我们好好参考及学习。 这篇文章涉及一家外商独资企业S汽车零部件制造公司（简称“S公司”）。在2012年至2019年，它透过关联交易向境外关联公司转移逾3亿元利润，最终依法补缴企业所得税、加收利息合计1485万元。 由于中国税费比较高，跨国企业都会以各种方式将部分中国利润转移至境外，包括透过与境外关联方购销、提供服务、接受贷款及受让和使用无形资产等。不过，根据《企业所得税法》第四十一条，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，不论企业使用什么方式转移利润，一定要确保符合独立交易原则，也就是税务专家经常强调的转移定价规则，否则转移再多的利润到境外都会被税务局进行特别纳税所得调整，最后白忙一场且需缴纳罚息。 S公司属单一功能的产品生产企业，企