全球最低税之应纳税规则（STTR）

经合组织在2021年10月启动双支柱行动，其中支柱一允许市场司法管辖区（Market Jurisdictions）对没有在当地设立机构或常设机构但有重大经营活动的公司（如谷歌、脸书等互联网公司）实施一定的征税权。我们过去没有对支柱一进行剖析，主要是因为受到支柱一影响的中国企业非常少，不值得我们花时间在实务上并不普遍的事情。

支柱二则是对年营业收入超过7.5亿欧元（折合55亿人民币）的跨国企业按司法管辖区实施15%全球最低税。中国有大量企业的年收入超过这个水平，因此我们才编写了大量关于支柱二的文章。其实，支柱二还有一个独立于之前我们讨论过的规则，就是应纳税规则（Subject to Tax Rule，简称STTR）。我们之前讨论的规则主要是收入纳税规则（Income Inclusion Rules，简称IIR）及纳税不足规则（Undertaxed Payment Rules，简称UTPR），这两个规则主要是计算跨国企业在每一个司法管辖区的税前利润（GloBE Income）及纳税金额（Covered Tax），然后根据这两个指标计算有效税率（即Covered Tax除以GloBE Income）。如有效税率低于15%，那么需要按照IIR（由最终母公司或中间控股母公司）或UTPR（由关联的姐妹公司）规则补税。

不过，STTR规则跟IIR或UTPR完全不一样，是一个完全独立的规则。简单而言，STTR透过作为双边税收协定附件的形式，允许利润来源地（Source Jurisdiction）对居民所在地（Resident Jurisdiction）纳税人的指定收入征收最多9%的税费。换言之，STTR是利用已有双边税收协定征税，而IIR及UTPR采用的是全新国际公约形式实施。

所谓最高的9%税费，是指如果居民所在地纳税人在当地缴纳了超过9%税率，那么利润来源地就不能按照STTR规则征税；如果居民所在地纳税人在当地缴纳少于9%，那么利润来源地可以对差额征税；如果居民所在地纳税人在当地没有缴纳任何税费，那么利润来源地可以按9%税率征税。

经合组织的第1工作组（Working Party 1）在2023年9月15日完成整个STTR制度的草拟工作，并在2023年10月2日开放给BEPS成员国进行签署，因此目前已经离STTR实施不远。我们将在这个系列介绍整个STTR的制度。