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香港外地收入豁免征税2023年新规定
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国际税法

香港外地收入豁免征税2023年新规定

欧盟在2021年将香港列入了税收灰名单，主要是因为香港不对来源于境外的所得征税。为了从灰名单中剔除，特区政府在2022年12月通过了《2022年税务（修订）（指明外地收入征税）条例》，只有满足要求的境外收入才能豁免征税（Foreign-sourced Income Exemption，简称FSIE）。在FSIE税法前，绝大部分来源于境外的所得在香港都无需征税的。 虽然特区政府修订了税法，但欧盟却拒绝在2023年2月将香港从税收灰名单中剔除，并同时对香港提出了额外的要求。过了差不多一年的酝酿，香港政府终于在2023年10月13日将《2023年税务（修订）（外地处置收益征税）条例草案》（简称《23年FSIE》）刊宪以回应欧盟提出的新要求，并在2024年1月1日实施。《23年FSIE》的实施意味着香港企业取得境外所得免税的难度进一步增加！特区政府发言人就《23年FSIE》表示： 香港作为国际税务合作的坚定支持者，一直与欧盟及其他国际机构紧密合作以打击跨境避税活动。立法建议使我们的外地收入豁免征税机制与国际税务标准一致，要求企业纳税人在香港有实质经济业务才能就外地处置收益获豁免征税，亦防止
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加拿大受控外国关联企业规则
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国家及地区税法

加拿大受控外国关联企业规则

想在税负成本比较高的国家避税，一般人联想到的方式就是在境外避税地设立一家企业，然后利用该企业赚取利润并无需纳税。不过，一般人想到的方法，政府及税务机关自然想得到。如何打击居民利用境外避税地进行避税，是绝大部分发达国家税务局永恒的反避税主题，不过究竟税局是如何具体应对这类避税行为呢？ 其中一个方法就是实施受控外国企业（Controlled Foreign Company）的规定：即只要是居民所控制的境外企业，除非满足一定条件，即便这些境外企业不对居民分配利润，由该境外企业赚取的利润都会视为已向居民分配，并根据居民所在地税法纳税。换句话说，纵使避税地公司赚了很多利润且在避税低无需纳税，当地政府仍然视为这些利润是属于居民个人的，然后再按照税法征税。不过，各国的受控外国企业各有不同，我们这一篇文章就来剖析加拿大的受控外国企业规定。 加拿大的受控外国企业规则名为受控外国关联企业（Controlled Foreign Affiliate，简称CFA）。我们在讲解CFA前先声明：加拿大CFA规则非常复杂，应用CFA规则前应该咨询税务顾问。
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澳洲普华永道税务涉密事件
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案例

澳洲普华永道税务涉密事件

PwC（普华永道，这篇文章简称普华）是国际四大会计师事务所之一。如果说澳大利亚最厉害的税务咨询公司，那么普华即便不是第一也肯定就是第二。我们曾经多次与澳洲普华的税务合伙人交手，他们的税务知识广度及深度都是让人佩服，即便是对比其他国家的四大税务合伙人，跟他们交手是一种享受。当然，普华的收费绝不便宜，动不动就是十万澳币以上的咨询费。 不过，澳洲普华出大事了，在当地轰动一时，导致整个事务所大地震：罚款、停牌、业务分拆、合伙人及员工离职等。这件事情发生在2013年，不过直到2022年底才受到了公众的关注，然后2023年就是整件事件的大爆发了。 这一篇文章的主要来源是澳洲普华在2023年6月2日向参议院Barbara Pocock质询的回复。
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佩罗多家族如何使用卢森堡可转换优先股权证来避税
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佩罗多家族如何使用卢森堡可转换优先股权证来避税

欧洲调查组织（Investigate Europe）于2022年12月8日发布一篇调查文章《Explainer：how tax engineering works in Luxembourg》，暴露了欧洲富豪佩罗多（Perrodo）家族如何利用卢森堡的可转换优先股权证（Convertible Preferred Equity Certificates，简称CPEC）将西班牙房产投资的利润实现避税。 在介绍Perrodo家族如何避税前，我们先介绍什么是CPEC，为什么可以避税。
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联合国宣布要从经合组织夺回国际税主导权
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国际税法

联合国宣布要从经合组织夺回国际税主导权

2023年8月8日，联合国秘书长安东尼奥·古特雷斯（António Guterres）发布了一份名为《促进联合国包容性和有效的国际税务合作》（Promotion of inclusive and effective international taxcooperation at the United Nation）的报告草稿（简称联合国报告），宣布要从经合组织（OECD）夺回国际税主导权。秘书长在报告中说道： “加强联合国在税收规范制定和规则制定方面的作用并充分考虑现有多边和国际安排，似乎是使国际税收合作充分包容、更加有效的最可行路径” “其中许多国家发现，有意义地参与（经合组织）议程制定和决策存在重大障碍。因此，通过这些经合组织举措制定的实质性规则往往不能充分满足发展中国家的需求和优先事项和/或超出其实施能力“ 奇怪了，联合国明明时全世界最有代表性的国际组织，成员国有 193 名。相对的，经合组织是由发达国家组成，成员国只有 38 名，而且很多议题都是由代表性更低的 20国集团（G20）来决定。虽然经合组织的代表性严重不足，但是为什么却成功主导全球的国际税发展？
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隐秘性信托购买希腊房产需缴纳特别税
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信托

隐秘性信托购买希腊房产需缴纳特别税

希腊法律3091/2002第15条至第17条引进了房产特别税（The Special Tax on Real Property），对以法人的方式持有希腊房产，需要每年额外征收房产特别税。自2010年起，房产特别税率是15%，并按房产的价值征收。 希腊实施房产特别税最主要的目的就是反避税，避免有人利用企业（尤其是避税天堂企业）持有希腊房产。一旦希腊接受以企业作为持有房产的持有人，那么希腊税局就可能无法有效识别这家公司的实质经营活动，以及其背后的真正受益所有人。为了鼓励以自然人而非法人方式购买房产，希腊特意实施了房产特别税，让买家打消以法人购买的念头。 不过，希腊法律也不是一网打尽所有的法人，它也允许一些合资格的法人来持有房产而免除房产特别税，包括： * 上市公司及其子公司； * 在希腊有经营活动，且经营活动的收入高于来自房产的收入； * 船务公司持有房产来进行业务； * 慈善机构、教堂、宗教； * 希腊国企； * 希腊及外国企业； * 合资格投资机构（如社保基金，但在欧盟税收黑名单的例外）； * 欧盟另类投资基金； * 公众有限公司（不含税收黑名单企业）； *
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寇鸿萍香港偷漏税案
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寇鸿萍香港偷漏税案

内地明星及直播偷税以亿元计，被发现后虽然罚款非常重，但只要缴纳后就无需坐牢，更不需要承担任何刑事责任。不过，在香港就完全不一样，哪怕只偷税几万元，就可能需要承担刑事责任，更可能需要坐牢。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条： 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条： 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 请注意的是，在同一条的第四款，明确表示经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。简单而言，哪怕偷税金额非常巨大，只要是在内地第一次
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汉堡王如何利用税务倒置来避税
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汉堡王如何利用税务倒置来避税

2014年8月24日，美国公司汉堡王（当时在美国上市，编号为BKW）宣布收购加拿大的连锁咖啡及饮食集团蒂姆霍顿斯（Tim Hortons，简称为THI），并在第二天宣布收购的对价为125亿加元（当时折合美元约114亿）。一般来说，蒂姆霍顿斯在交易后就成为了汉堡王的子公司，那么汉堡王作为母公司依旧是美国公司。不过，这次交易却不一样。在交易后，汉堡王及蒂姆霍顿斯共同成为一家新的加拿大母公司的子公司，这样就将汉堡王从美国集团公司变成一家加拿大集团公司。 这种收购方变成另一个国家/地区税务居民子公司的手法称为税务倒置（Tax Inversion），实现了整个集团从一个国家迁移至另一国家而在过程中不产生不利税负。而且，由于新的集团所在的国家/地区税率比原母公司所在的国家/地区税率要低，因此可以降低整体（尤其是股东层面）的税负。 1983年发生了世界上第一件税务倒置案例：McDermott International）。自此，世界上发生过多次税务倒置的案例，而绝大部分都是发生在美国。考虑到税务倒置的不利影响，美国在2004年进行改革，要求税务倒置的背后必须有充分的商业理由。不过，道高一尺魔高一
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欧盟对潘多拉事件的反思
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案例

欧盟对潘多拉事件的反思

2021年10月3日，国际调查记者联盟（ICIJ）公开了接近3TB关于避税天堂的客户材料，其中披露了大量富人及重要人物如何隐藏资产及避税，事件称为潘多拉文件事件（Pandora Papers）。 欧盟在2023年6月15日正式通过了决议《从潘多拉文件和其他启示中吸取的教训》（Lessons learnt from the Pandora Papers and other revelations），对整个事件的反思，并揭开了欧盟长期反避税的序幕。考虑到欧盟是推动国际税务改革的经合组织（OECD）背后的最大推手，因此这份决议对国际税务的发展与改革也是非常重要。我们这篇文章中将会对这份18页的决议在欧盟反避税方面进行解读，希望对未来国际税务发展及改革有一定启示。
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英国信托注册制度
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信托

英国信托注册制度

信托两大的优势就是在于高度隐藏性及避税。高度隐藏性是来自于信托契约无需向公众披露，委托人只需要找到信托公司（甚至可以无需透过信托公司）制定一份私人的信托契约就可以成功搭建一个高度隐藏性的信托，除非法律强制披露信托安排（比如持有某个份额上市公司股权的信托）。所谓的信托避税也是来源于其高度隐藏性的特点：由于税务机关不掌握信托背后实际受益人的情况，因此可能无法准确对实际受益人征税。 为了应对高净值人士利用信托隐秘资产以实现避税的情况，越来越多国家制定了信托注册制度，只要是满足条件的信托就必须向当局登记，否则面对法律责任。我们这一篇文章介绍英国的信托注册制度。
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香港外地收入豁免征税（FSIE）事先裁定第68及69号
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国家及地区税法

香港外地收入豁免征税（FSIE）事先裁定第68及69号

自2023年1月1日开始，属于跨国企业的香港公司如满足实质性要求，那么来源于境外的股息、利息及股权处置所得都可以根据外地收入豁免征税规则（Foreign-sourced income exemption，简称FSIE）而继续享受免税优惠。FSIE的实质性要求包括香港公司在香港进行战略决定并承担风险，且有足够的员工及营运开支。不过，税法并没有给出更具体的指引，让纳税人无法把握企业是否满足了FSIE的经济实质性要求。 为了提高纳税人的税收确定性，香港税务局一直都在网站公开事先裁定个案，让纳税人更能了解税务局在特定案例下的立场。事先裁定是指纳税人因其面临税务风险或税收不确定性而事前向税务局申请裁定，口语来解释就是： 税务局先生/女士好！这个情况在税务上我拿不准，您看看我这样解读是否合适？这是我的情况，然后我再说下我的税务看法，并给出背后支持性的依据。如果您觉得可以的话，麻烦您同意一下！ 一旦税务局同意纳税人给出的税务观点，那么就会给予事先裁定，以后五个纳税年度内税务局都不能反悔，除非后续税法修订或纳税人事后的情况跟事前申请的不一致。当税务局认为纳税人的情况非常典型，那么它会选择公开相关
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企业长期不分红的税务风险
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国际税法

企业长期不分红的税务风险

我们这一篇文章将分析国内企业及国外企业长期不分红的国内及国际税务风险。 一、国内企业长期不分红的国内税务风险 2023年7月5日，辽宁省鞍山市海城市税务局对该市广大纳税人发出提示：企业未分配利润金额较大长期不分配弊大于利，我们一起看看税务局如何判断未分配利润的利弊，并梳理其中的税务风险。 1、企业不分红的好处 * 维持公司的现金流，提高公司的抗风险能力 * 降低资金压力，为未来发展提供更多的资金 2、企业不分红的弊端 * 可能影响企业的扩大和发展，不能满足企业发展的需要（这一点跟好处的第2点矛盾，不太理解背后的考量） * 减少股东收益，影响股东信心。如未来企业遇到经营困难和重大风险时，未分配利润会被优先进行债务偿还和重组、清算，损害股东利益 * 可能会给投资者造成一定负面影响 * 当未分配利润通过挂帐等方式支取公司资金，存在偷漏税风险和隐患 * 由于未分配利润将会增加股权的价值，导致股权转让的税负增加 税务局总结认为股东应根据上述税收规定权衡利弊后尽早按照规定分配未分配利润来防止税务风险及隐患。 3、国内企业长期不分红的国内税务风险
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经合组织拟提高海外房产透明度
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国际税法

经合组织拟提高海外房产透明度

自经合组织在2014年实施共同报告准则（Common Reporting Standard，简称CRS）以来，海外金融资产的透明度越来越高，相关资产信息都会每年传回金融资产持有人的税务居民地税务局。道高一尺，魔高一丈，要绕过CRS的其中一个方法就是将金融资产转成非金融资产，而房地产是最热门的一种，尤其是在一些对房产所有权并不完全透明的国家或地区。不过，这个漏洞未来可能将会被经合组织修正。 经合组织（OECD）在2023年7月17日提交了一份名为《提高房产的国际税收透明度》（Enhancing International Tax Transparency on Real Estate）的报告，剖析了全球当前外国人持有房地产的税收透明度水平，并探讨新的税收透明度框架，以及对更广泛增加信息的交换以提高透明度给出了建议。 经合组织认为全球跨境房地产的持有量正在增加，然而全球税务机关往往对其税务居民持有的境外房地产并不了解，因此无法准确对居民应取得的租金收入及房产处置所得征税，导致全球利用房产进行避税的情况严重，税务合规充满挑战。全球反洗钱机构之一的金融行动特别工作组（Financial A
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美国遗产税介绍
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国家及地区税法

美国遗产税介绍

美国联邦政府对个人去世时所有转让财产的价值征收联邦遗产税（Federal Estate Tax，本系列简称遗产税），而且也有部分州分征收州遗产税（比如纽约州及华盛顿州）。而且，美国为了防止个人透过直接传给孙辈来规避两次遗产税，而开征了隔代遗产税（Generation-skipping transfer tax，简称GSTT），即将遗产给孙辈就要缴纳遗产税及GSTT。另外一些州分不征收遗产税而征收继承税（Inheritance Tax，即对继承人征税），比如新泽西州。 我们这一篇文章将对美国的遗产税进行简单的介绍，包括谁是遗产税纳税人、遗产税的征税基础、遗产税的税率及优惠、外国委托人信托作为规避遗产税的方法以及问题。
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布鲁克菲尔德的避税策略
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布鲁克菲尔德的避税策略

2023年6月6日，国际企业税务责任与研究中心（Centre for International Corporate Tax Accountability and Research，简称CICTAR）发布了一份调查报告，指控加拿大最大的另类资产管理公司布鲁克菲尔德（Brookfield）利用超过266家百慕大企业搭建了复杂跨境企业架构，实现了多年来非常低的企业所得税税率，请点击以下链接以阅读原文。 Is Canada’s Largest Alternative Asset Manager Dodging Global Taxes? — Centre for International Corporate Tax Accountability and ResearchThrough complex corporate structures, with an exceptional reliance on Bermuda, Brookfield manages over $800 billion in
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阿尔巴尼亚的数字游民税务政策
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阿尔巴尼亚的数字游民税务政策

东欧国家阿尔巴尼亚在2022年初推出了《外国人法》，其中引入了独特许可证计划（Unique Permit Scheme）。数字游民可以透过在线签证门户申请D类签证，预计申请时间在 12 周内，可以跟家人同时申请。签证持有人可以在阿尔巴尼亚停留 一年，可续签最长五年。而且，满足取得永居资格后可以申请永居，这个是阿尔巴尼亚数字游民签证比全世界大部分国家都吸引的地方：可以真正透过数字游民签证取得永居！
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爱沙尼亚的数字游民税务政策
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投资移民

爱沙尼亚的数字游民税务政策

2014年12月1日，位于欧洲的爱沙尼亚政府推出了世界首张电子居民卡（e-Residency），大家光看名字的话，会以为持有人可以在爱沙尼亚合法居住。遗憾的是，电子居民卡只是用来认证爱沙尼亚电子服务的身份，以便享受当地的电子服务而已（比如开企业），持卡人无法有效入境爱沙尼亚，更别说可以在当地居住甚至成为欧盟公民了，其实就是一个身份U盾而已。 在2020年8月1日，爱沙尼亚终于推出了数字游民签证，将电子居民卡这种虚拟身份落到实处，真正赋予签证持有人的入境及居住权。数字游民签证分为两种，一种是C类签证，最多居住90天；另一种是D类签证，最多居住1年。虽然数字游民签证不能续签，但是申请人可以再次提交签证申请，也可以连同家属申请。
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卢森堡税务居民证
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国家及地区税法

卢森堡税务居民证

我们這次從实务出发，看看一家卢森堡企业是如何取得当地的税务居民证（Certificate of Residence）。不要小看卢森堡的税务居民证，在国际税上它的价值不小。卢森堡是欧盟地区的税务天堂，连亚马逊等跨国企业都利用卢森堡进行避税，就知道其价值是有多大吧。一旦取得税务居民证，那就可以享受卢森堡跟超过80个国家及地区签订的税收优惠，同时又可能证明卢森堡在当地有实质运营，真正发挥卢森堡企业作为国际避税工具的功能。价值这么高的税务居民证，究竟其有什么申请资格？有什么申请条件？我们在这一篇文章一起来看看。
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