Paid-members only 案例 谷歌的双层爱尔兰加荷兰三明治税务筹划 欧盟在《苹果》的税务筹划中起诉苹果的主要原因是后者的爱尔兰避税方法独此一家：一家公司”分裂“成百慕大母公司及爱尔兰分公司，并将大部分利润归属于免税的百慕大母公司以实现千亿美元的避税。欧盟在2020年7月败诉，其中一个的原因是不能证明爱尔兰只为苹果提供类似的避税服务。毕竟爱尔兰打开门做避税生意，肯定不只做苹果生意。那么，其他跨国企业又是如何利用爱尔兰避税呢？ 国际税上有一个很可爱的避税安排，名为： 双层爱尔兰加荷兰三明治（Double Irish Dutch Sandwich） 上图很好总结了整个避税安排。在控股架构中，底层是一家爱尔兰公司，中间夹着一家荷兰公司，顶层加上一家爱尔兰公司。而且，顶层的爱尔兰公司在百慕大管理的，因此在爱尔兰税务上而言是一家百慕大公司（上图飘着就是百慕大公司的国旗）。具体的税务运作原理如下：
Paid-members only 案例 和记电信与沃达丰间接股权转让的税务筹划 1992年，李嘉诚透过长江实业持有的和记电讯国际（HTIL）与印度的Max集团合租公司并进入印度电信市场，后来这家公司经过发展并重组后，李嘉诚最终持有这家公司67%的控股权，并在2005年改名为Hutchison Essar Limited（简称HEL），是印度最大的电信运营商之一。 2007年5月，李嘉诚以现金111亿美元将HEL卖给英国沃达丰公司（Vodafone）。在交易完成后不久，印度税务局就盯上了这笔交易，并要求作为买家的沃达丰替和记缴付22亿美元的资本利得税。结果，不幸的沃达丰公司就被印度税务局缠上了超过14年。这件避税案是经典的离岸股权转让（Offshore Share Transfer），14年来重大节点如下：
Paid-members only 入门 给留学生的国际税入门课 无论准备留学，正在留学，甚至已经快要毕业的学生们，我们敢说您学习了这门课会有助您做好人生的重要抉择。税对您很陌生，因为您从来没有接触过。但是，您毕业后税将会伴着您终生，而且将会是您一生中花费的最大成本之一。您没有意识到，您目前做的一些决定可能会对您一生的税务情况有重大影响，所以我们建议您好好阅读这一篇文章。 您在国外留学期间，以下行为将会有国际税务影响： * 工作 * 买房 * 投资 * 毕业后取得当地身份 我们将会一一为您介绍，其中包括对您一生中最重要的税务影响：毕业后是否留下来并取得当地身份。
Paid-members only 国际税法 什么是CRS（共同汇报准则） CRS，全称为Common Reporting Standard，汉语翻译为共同汇报准则。2014年经合组织（OECD）参考美国的FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act，外国账户税收合规法案）而制定。2020底全球已经有109个国家及地区实施CRS，其中包括内地及香港。 近年来，CRS让高净值人士闻风丧胆，主要是因为个人的境外金融账户的信息将会每年自动传回给自己税务居民所在地的税务机关，对绝大部分读者而言就是中国税务局。因此，规避CRS成为移民中介出售“第二身份”或者“卖护照”的主要卖点之一。 一、移民中介“规避”CRS的方法 移民中介的投资移民产品主要分为两类，第一类是公民投资计划（Citizenship By Investment，简称CBI），第二类是居住投资计划（Residence By Investment，简称RBI）。我们已经在其他文章对这些计划中的国家税法进行了简单的介绍，请参阅相关文章。
Paid-members only 案例 宜家家私的税务筹划 欧盟在2017年对宜家的大规模避税进行调查，但到目前仍然未出具调查结果，说明宜家避税可能比其他的案例更复杂。毕竟宜家不是一家上市公司，关于它的公开信息披露很少，不过正是如此它的避税筹划可以更灵活，更私密，更复杂。 欧盟决定对宜家进行调查主要是来源于一份2016年长达34页的报告 “IKEA: FLAT PACK TAX AVOIDANCE”（宜家：扁平包装的避税）。报告是由欧洲议会（European Parliament）属下的The Greens/ EFA Group委托进行的研究，因此有一定的公信力。由于此案仍在调查中，而且报告中部分内容也属于推测而非基于公开内容，因此以下的剖析只能作为参考，并不一定是事实，请读者注意。 这份报告认为宜家在2009年至2014年期间在欧洲最少避税10亿欧元（约78亿人民币），包括： * 2012年前利用一家荷兰公司从各国宜家门店收取特许权使用费并转移至列支敦士登避税地基金会 * 2012年-2014年利用一家荷兰公司从各国宜家门店收取特许权使用费，然后以利息费用、特许权使用费及无形资产摊销大幅减少在荷兰的税费 * 2012年-2014年
Paid-members only 国际税法 经济实质性：荷兰税局的角度 经济实质性（Economic Substance，简称ES）在国际税收筹划中非常重要，却十分虚无缥缈。例如，具有ES的企业可以作为税收居民身份享受税收协定的优惠，但是世界上绝大部分国家都不会告诉纳税人什么情况下有ES，什么情况下没有ES。 一、虚无缥缈的经济实质性 2019年避税地实施经济实质性法（Economic Substance Act），对企业在避税地是否具有ES给了非常模糊的要求。以英属处女群岛（BVI）的经济实质性法为例，企业需要满足以下条件才属于有ES： 1、经营活动在BVI指导（Directed）及管理（Managed） * 董事会上要有多少BVI董事才算在当地指导？一半够不够？还是要占多数？ * 管理层半年飞一次当地管理及管理够不够？不够的话一季度飞一次行不行？ 2、足够数量的合资格员工（Adequate number of suitably qualified employees） * 数量：2个够不够？不够的话，那3个呢？还是4个？ * 合资格？大学毕业行不行？要多少年工作经验才算？要具有什么工作资历？ 3、有足够开支（
Paid-members only 案例 星巴克的税务筹划 2015年，欧盟就以违反国家补助（State Aid）要求星巴克向荷兰政府补税2000万至3000万欧元。星巴克不服上诉，但是2019年欧盟普通法院（EU General Court）判决欧盟败诉。整个事件披露了星巴克利用荷兰成功规避90%荷兰企业所得税的细节，包括避税方式、架构安排、荷兰税务局的角色等。我们在这一篇文章将会详尽介绍这家咖啡连锁店的避税方法。
Paid-members only 案例 可口可乐如何避税220亿元人民币 可口可乐公司在2007-2009年利用特许权使用费（Royalties）向关联方转移利润，美国税务局（IRS）认为相关使用费低于独立第三方愿意支付的公允价格（转移定价），要求补税220亿人民币（34亿美元），可乐不服而上诉。 2020年11月，美国税务法庭判定IRS胜诉。可乐决定聘请前联邦法官J. Michael Luttig协助公司上诉。我们一起看看这个案例。
Paid-members only 国家及地区税法 俄罗斯税务局如何反国际避税 俄罗斯税务局（Federal Tax Service，FTS）对给予税收协定优惠的条件非常严苛，成为境外企业最难享受税收协定优惠的国家之一，严苛的背后有政治的考量。2020年3月25日，俄罗斯总统普京的国情咨文（Address to the Nation）中关于税收协定的讲话： 今天，三分之二的资金（指利息及股息）...只交了2%的税，“归功于”各种所谓的税务优化策略。同时，拿着普通收入的人交了13%的税。至少可以这样说，这是不公平的。由于这个原因，我建议向境外分红需要缴纳15%的税。当然，我们需要修改俄罗斯与部分国家签订的双边税收协定。我已经指示政府落实。如果我们的外国伙伴不接受我们的提议，俄罗斯将会单方面退出协定... 就在普京讲话后，俄罗斯财政部马不停蹄跟多国修改了税收协定，包括塞浦路斯、马耳他、卢森堡，将股息及利息预扣税从5%增加至15%。荷兰由于对普京的要求没有积极响应，俄罗斯已经宣布单方面退出协定。接下来等着修改的，应该是与瑞士、中国香港与新加坡的协定，但没有仍然没有进一步的消息。 冰冻三尺，非一日之寒。
Paid-members only 入门 国际税入门 国际税听起来与您无关，但您无意间可能跟它打了交道而不自知。您出国留学、投资甚至只是长期旅行都会有国际税影响，没想过吧。另外，我们相信按行业的人均效益来算，虽然没有正式官方统计，但国际税相信是所有行业中最高的。苹果在10年利用爱尔兰节税1000亿元人民币，但整个方案从设计到落实可能都不需要20个人，这估计您也没想过吧。 在开始国际税入门课程前，先告诉大家一些国际税的误区。 1. 它不是指一门掌握全球所有国家当地税法（如中国税、美国税）的学问 2. 税费都是由国家（地区）征收的，不存在由国际组织征税，所以没有如联合国税、世界银行税、世界杯税等的“国际税” 3. 不是所有国际交易行为都一定会与国际税有关。比如说，一家出口欧美的中国工厂也可能只有中国的税务影响。 好了，那国际税是什么？
案例 苹果如何实现0.005%所得税率 2014年，苹果公司（Apple Inc.）在爱尔兰缴纳的企业所得税有效税率（Effective tax rate，即所得税费用除以税前利润的比率）只有0.005%。没打错，是十万分之五。假设您在中国的年收入达到100万元，在没有其他扣除的情况下每年约缴24.3万元个税。苹果需要赚48.6亿元才需要支付跟您一样的税款。 这个税率是欧盟经过长达两年的调查确认的，爱尔兰政府及苹果并没有否认税费的真实性，所以信息是可靠的。欧盟在调查结束后，于2016年8月要求苹果公司就2004至14年期间的避税行为向爱尔兰政府补税130亿欧元（约1000亿人民币）。如果爱尔兰政府再征收罚金，金额将达到200亿欧元（约1560亿人民币），是世界上最大的一张税单。苹果决定向欧洲法院上诉。 苹果避税案有几个大谜团： 谜团一：苹果公司是怎样在爱尔兰合法实现0.005%所得税率的？ 谜团二： 苹果上诉很合理，但不合理的是爱尔兰政府竟然也上诉！别忘了爱尔兰小国寡民，2017年财政收入才676亿欧元，收到苹果税金及罚金后就可以增加国家收入1/3。而且，这笔钱是欧盟逼苹果向爱尔兰缴纳的，明明躺着就可以赚的巨款，为什
Paid-members only 入门 国际税务筹划入门 国际税专家制定国际税务筹划的方案时，除了透彻了解相关国家及地区的税法外，也需要考虑相关税务局对税务筹划的态度。甚至可以说，后者比前者更重要，毕竟税务筹划不是科学，而是一门艺术，所以执法者怎么看会比立法者怎么看重要。毕竟，很多国家及地区是不可能将税务局告上法庭的，或者即使可以也是输多赢少，中国就是一个很突出的例子。所以，国际税务筹划的一个重要的要点是了解税务局的底线，作为纳税人就不要作死突破它。 一般来说，了解税务局的底线有两种方法，一种是税务案例，包括行政复议及法律判决案例，但取决于相关国家是否法制及普通法国家；另一种就是透过税务局对税法及实施条例的解读及指引。这篇文章以澳大利亚税务局（Australian Taxation Office，简称ATO）的指引（Practical Compliance Guidance，简称PCG）为例，分享如何透过税务局的指引进行国际税务筹划。 2021年1月22日，ATO发布了《大型企业集团的关键合规风险》指引（Key compliance risks for large corporate groups，简称“指引”），总结了跨国企业在澳洲的主
Paid-members only 案例 奈飞税费只占收入的0.3% 2021年1月22日，英国卫报报道美国著名公司流媒体公司奈飞（Netflix）2019年在英国赚取了9.4亿英镑，但只缴纳了320万英镑的所得税，税费只占收入的0.3%。这家公司是真的有避税嫌疑吗？如果是的话又是怎么做到的？
