KC Global 揆创国际 (Page 11)

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国家及地区税法

巴西税法

2019年中国对外投资的20大国家/地区中，巴西排名第18位。巴西经济与中国有很强的互补关系，巴西为中国提供大量的原材料，包括农产品、油气、矿产等。加上巴西是大国之一，有较强的内需，也是中国产品出口的主要目的地之一。机缘巧合下我们接触到巴西企业的税法，并深深被其复杂的税法而折服。除了复杂外，巴西税负高且税法很有自己的特色。巴西税法一直让境外投资者诟病，也是近年巴西税务局一直推动税改的主要原因之一。由于巴西税改将逐步落实，这篇文章的税法无法考虑文章发布日后的情况。我们在其他国家及地区税法中都是主要介绍个税。由于巴西并非移民热门地，我们对巴西只介绍企业税。

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凯恩能源为什么冻结印度资产

2021年7月8日，凯恩能源（Cairn Energy）成功冻结了印度政府在法国巴黎的20套房产，价值超过两千万欧元。两个月前，它在美国纽约南区的地区法院（US District Court for the Southern District of New York）起诉印度航空（Air India），要求其作为印度国企代表印度政府对它赔偿。凯恩能源是可许人也？居然起诉一个大国并冻结其资产？它是一家总部位于英国爱丁堡的能源企业，市值只有约7.5 亿美元，是中石化 740 亿美元市值的百分之一。虽然只是一家小企业，但却在国际税上非常有名，原因是跟印度政府的持续多年涉及16亿美元的税务争议。凯恩能源的税务争议与《和记/沃达丰》案例很相似，都是涉及境外间接转让股权产生的资本利得税，但这篇文章不再对境外间接资产转让所发生的资本利得税及印度税法追溯至 50 年前重复剖析，而将关注点放在《双边投资协定》上。我们在这一篇文章中将会介绍税务争议的背景，以及这家英国公司如何利用《双边投资协定》作为法律工具保护自己的合法权益。走出去中国企业很多时候忽略使用国际法律工具以保护自身利益，

BEPS行动六：防止企业不适当享受税收协定优惠

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BEPS行动六：防止企业不适当享受税收协定优惠

BEPS行动六是《防止在不恰当的情况给予税收优惠》（Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances），属于BEPS四个最低标准（Minimum Standard）之一，即BEPS的成员必须落实这个行动计划，凸显了这个行动的重要性及普遍性。 BEPS行动六主要为了防止企业滥用税收协定优惠，而对税收协定加入各种反避税反滥用条款，包括： * 税收协定中增加一个声明，明确税收协定的目的之一是避免企业为了不征税或少征税而创造逃税或避税的机会 * 增加具体反避税规则：利益限制规则（Limitation on benefits，LOB），明确企业在什么情况下才能符合满足税收协定的优惠资格，避免很多利用税收协定避税的情形 * 增加一般反避税规则：主要目的测试（Principle Purpose Test，PPT），即只要企业的交易或安排中的其中一个主要目的就是为了避税，那么就可以不给予税收优惠 * 增加其他具体反避税规则，包括加入股权持有时间、加入固定资产占比的生效时间、双重税收居民等 *

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国家及地区税法

海南税法

中共中央、国务院在2018 年 4 月 11 日印发《关于支持海南全面深化改革开放的指导意见》起，号称全国最开放的自由贸易港逐渐形成。2020 年6 月 1 日中共中央、国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》及 2021 年6 月 10 日全国人大常委会审议通过《中华人民共和国海南自由贸易港法》均意味着为海南自由贸易港的建设提供了原则性和基本型的保障，有助加快相关各项开放政策的制定及落地。在海南自贸港各项政策中，其中税务改革受到了个人及企业的高度关注，很多宣传材料声称海南在税务优势上将取代香港及新加坡，成为中国个人及企业走出去的“境外”首选地。我们在这篇文章将介绍相关个人及企业的税务政策，以及从国际税的角度剖析海南相关税务政策与中国传统热门的离岸地香港的优劣，以及中国企业该如何利用海南的税务政策。

BEPS 行动五：打击有害的税收制度

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BEPS 行动五：打击有害的税收制度

BEPS一共有十五个行动计划，但只有其中四个行动是BEPS参与国必须落实的，称为最低标准（Minimum Standard），而行动五就是其中一个。由于所有参与国必须落实，因此这个行动对国际税的影响远大于其他非最低标准的行动。 BEPS行动五名为：更有效地打击有害的税收制度，并考虑透明度和经济实质（Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance）。这项行动主要有三项内容，包括： * 评估并打击世界各国或地区（国家/地区后续简称“地方”）潜在有害的税收优惠制度。确认可能会促进跨国企业避税的有害税收制度特征，并有可能对其他地方产生不公平的税收影响。 * 通过监控及相互检查，增强世界各地给予纳税人税收裁决（Tax Rulings）的透明度，打击企业利用不透明的税收裁决进行避税。 * 对免税或名义上征税的地方实施经济实质性规定（Economic Substance），确保世界各地之间公平的竞争环境。

英美烟草：避税就一定不对了吗？

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英美烟草：避税就一定不对了吗？

2019 年 7 月，著名的税务公正联盟（Tax Justice Network，简称TJN）发布了一份报告为《Ashes to Ashes - How British American Tobacco Avoids Tax in Low and Middle Income Countries》（尘归尘– 英美烟草如何在低中收入国家避税），指控英美烟草公司预计到2030 年将会避税达到 7 亿美元。我们在这一篇文章换一个角度，尝试着帮这家烟草公司解围。

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国家及地区税法

荷兰税法

根据《2019年度中国对外直接投资统计公告》，2019年末中国对外直接投资存量前20位的国家（地区）中，排在欧洲首位的是荷兰，存量238.5亿美元，金额比欧洲第一大国德国还要多接近100亿美元，我们认为背后的主要因素之一就是税务。我们将会在这一篇文章介绍荷兰个人及企业所得税法。

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优步如何实现全球避税？

2021年3月10日，位于澳大利亚的国际企业税务责任和研究中心（Centre for International Corporate Tax Accountability and Research，CICTAR）发布了优步公司的全球避税研究报告。报告指出优步在2019年利用超过50家荷兰公司及1家新加坡公司从全球各地转移了58亿美元的利润，并透过税收筹划使这些荷兰企业确认高达80亿美元的税务亏损，创造优步公司中长期大幅降低全球税费的条件。

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国家及地区税法

卢森堡税法

卢森堡是欧洲著名的避税天堂之一，跟它齐名的国家包括爱尔兰、荷兰等。那么，它是如何得到这个“避税天堂”的称号？我们一起看看它的个人及企业的税法。

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国家及地区税法

澳门税法

一、个人相关税费澳门的个人相关税费主要包括职业税、房屋税及所得补充税。 * 职业税是对在澳门工作取得的收入征税，征税对象包括第一组：雇员和散工（由雇主代扣代缴税款）及第二组为自雇人士（按净利润纳税） * 房屋税是对个人房产租赁收入缴纳的税费 * 其他个人收入（从事工商业活动所得，包括资产处置的所得）就要缴纳所得补充税，不过有很多优惠。澳门的个税相对内地有很多优势，包括：

税基侵蚀及利润转移（BEPS）

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税基侵蚀及利润转移（BEPS）

百年来国际税最重要的发展，可以说是税基侵蚀及利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，简称BEPS）。近年大量的反避税措施都是因为BEPS而在大量国家引进，包括经济实质性（Economic Substance）、受控境外企业（Controlled Foreign Corporation，简称CFC），资本弱化（Thin Capitalization），混合错配（Hybrid Mismatch）等。BEPS是近代国际税规模最大的一次反避税行动，并深刻影响今后的国际税务规则。

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力拓集团在蒙古国的税收筹划

距离中国边境仅80公里，位于蒙古国南戈壁省汗包格德县境内一个称为奥尤陶勒盖（Oyu Tolgoi，蒙古语意思为绿松石山）的地方，存在着世界上最大型金铜矿之一。探明储量目前预计铜270万吨、黄金170万盎司、1900吨白银及21万吨钼。该矿在2013年7月投产，预计可开采超过50年。早在成吉思汗时期，这个地区的裸露岩石已经被冶炼成铜。苏联在1990年前已经发现相关的矿藏，2010年蒙古国政府批准与加拿大上市的绿松石山公司（Turquoise Hill Resources）的投资协定并组建合资公司Oyu Tolgoi LLC（下称OT公司），其中蒙古国持股34%而绿松石山公司持股66%，而绿松石山公司背后的大股东就是在矿业非常有名的力拓集团（Rio Tinto）。不过，整个项目的发展并不顺利。2010年，当时预计整个项目的开发成本为46亿美元，但在签订投资合同后整个开发成本却增加至100亿美元。蒙古国政府很不满，因为它按股权比例承担开发成本，而且由于蒙古国缺乏资金，力拓集团与其他金融机构提供的计息贷款以协助蒙古国支付相关成本，因此开发成本越大，利息费用也越大，蒙古国的收益就越少。

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国家及地区税法

香港企业税法

香港在2019年经历了一场浩劫后，过去璀璨的东方之珠黯然无光。论经济：深圳的GDP已经超过香港，而且差距逐渐扩大；论自由贸易，海南自贸区有取而代之之势；论航空港口，内地吞吐量早以远超香港。看起来，香港除了国际金融外已经再无其他优势，国家是否不再需要香港呢？我们不认同。中国企业走出去需要高度自由，包括投资自由及资金自由。自内地经历一大波疫情后，香港在这方面的优势异常突出。而且在国际税方面，尤其是在中美贸易战的大背景下，香港对走出去的内地企业来说价值只会越来越高，我们甚至几乎可以断定：不经香港走出去的内地企业几乎在国际税上都会有缺陷。事实也证明了这一点：根据《2019年度中国对外直接投资统计公报》，中国对外直接投资的国家（地区）的首位是中国香港，而且占总额的66.1%，达到906亿美元，十倍于第二位的英属维尔京群岛的6.3%。对于企业来说，香港国际税的十大优势如下： * 股息：香港企业收取境内外企业的股息收入免税 * 资本利得：香港企业出售资本性资产所取得的收益免税 * 预扣税：香港不征收股息及利息预扣税、特许权使用费也非常有限 * 境外所得：香港对来源于境外的利润不征税

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国家及地区税法

新加坡税法

新加坡是中国人移居的热门国家之一。除了因为是以华人为主的国家以外，它的税收政策也是主要原因之一。虽然很多岛国不征个人所得税（“个税”），但几乎没有高净值人士会考虑移居这些国家，毕竟居住环境、教育及医疗等。迪拜虽然也不征个税，但几乎拿不了国籍，无法提供必要的身份保证。因此，难怪新加坡这么有吸引力了。

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东风汽车的税收筹划

欧美税收筹划的案例多，主要是因为相关案例以法庭判决的方式详细公开。相对而言，中国即使有信息公开也是非常有限，更何况中国纳税人绝少跟税务局对簿公堂，真的有税务争议也都在行政复议就结束了。因此，我们往往只能以间接的方式窥见中国的跨国企业是如何进行税收筹划的。我们借助有限的公开信息，尝试剖析东风汽车的税收筹划案例，如各位读者发现错漏请指正。 2014年3 月26日，东风集团与法国政府、法国标致雪铁龙集团（PSA）以及由标致家族控制的EPF和FFP公司签订正式入股协议，以8亿欧元代价认购PSA约14.1%的股权。这次东风汽车"联姻"PSA被视作自改革开放以来，中国央企级别的车企最大的一次“走出去”。不过，这场婚姻后续的发展并不太幸福，东风汽车虽然整体获利，不过持股比例已经越来越少，目前仅持股约4.5%。我们在这一篇文章中将会介绍东风集团投资PSA的控股架构问题、它的筹划方法以及相关的问题、风险及建议。

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移民的税务考量

大部分人选择移民目的地的考虑因素包括：环境、居住、福利、教育、护照免签国家等，但是却忽略了一个非常重要的因素：税务。年轻人移民不考虑税务影响，主要因为他们的收入及资产不多，即使增加税费也相对有限。高净值人士移民不考虑税务影响，主要因为移民的重点在于资产的安全性上。但是，年轻人收入及资产将会增加，高净值人士取得身份后才发现税务的天价成本，但到发现时一切恐怕都已经太迟。取得护照或永居，除了在该国获得福利等权利外，更意味着承担该国的义务，包括纳税义务。遗憾的是，由于税务问题不是随着移民马上出现，所以最容易被忽视。税务是人的一生之中最大的费用之一，移民将会对个人的未来税务成本带来重大影响，我们这一篇文章将从国际税的角度剖析移民的各种税务考量。

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微软的税务筹划

ProPublica在2020年1月22日对微软利用波多黎各（Pureto Rico，美国属地但有独立的征税权，像中国的香港及澳门）避税进行详细的报道：The IRS Decided to Get Tough Against Microsoft. Microsoft Got Tougher，报道的关注点在这家世界最大软件公司如何不择手段的全方位对抗美国税务局（Internal Revenue Service，简称IRS）。 2005年，微软在KPMG（毕马威，一家四大会计师事务所）协助下利用波多黎各进行避税。在2006年-2015年间，成功将390亿美元的利润转到了波多黎各。2012年，IRS对相关避税安排进行调查。这次调查跟往常不一样，IRS在Samuel Maruca的领导下进行了格外严格的审查，而且破天荒运用不少合法权力及手段达到调查的目的。面对IRS的进攻，微软采取了全方位对抗的模式：除了聘请专业的税务及律师团队外，还甚至利用政治及法律手段剥夺IRS原有的调查法定权力及资源，强势将IRS打趴下。这件案件到今天仍未结束，也不清楚IRS是否有能力在这件案件中取得胜利。我们一起

谷歌的双层爱尔兰加荷兰三明治税务筹划

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谷歌的双层爱尔兰加荷兰三明治税务筹划

欧盟在《苹果》的税务筹划中起诉苹果的主要原因是后者的爱尔兰避税方法独此一家：一家公司”分裂“成百慕大母公司及爱尔兰分公司，并将大部分利润归属于免税的百慕大母公司以实现千亿美元的避税。欧盟在2020年7月败诉，其中一个的原因是不能证明爱尔兰只为苹果提供类似的避税服务。毕竟爱尔兰打开门做避税生意，肯定不只做苹果生意。那么，其他跨国企业又是如何利用爱尔兰避税呢？国际税上有一个很可爱的避税安排，名为：双层爱尔兰加荷兰三明治（Double Irish Dutch Sandwich）上图很好总结了整个避税安排。在控股架构中，底层是一家爱尔兰公司，中间夹着一家荷兰公司，顶层加上一家爱尔兰公司。而且，顶层的爱尔兰公司在百慕大管理的，因此在爱尔兰税务上而言是一家百慕大公司（上图飘着就是百慕大公司的国旗）。具体的税务运作原理如下：

和记电信与沃达丰间接股权转让的税务筹划

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和记电信与沃达丰间接股权转让的税务筹划

1992年，李嘉诚透过长江实业持有的和记电讯国际（HTIL）与印度的Max集团合租公司并进入印度电信市场，后来这家公司经过发展并重组后，李嘉诚最终持有这家公司67%的控股权，并在2005年改名为Hutchison Essar Limited（简称HEL），是印度最大的电信运营商之一。 2007年5月，李嘉诚以现金111亿美元将HEL卖给英国沃达丰公司（Vodafone）。在交易完成后不久，印度税务局就盯上了这笔交易，并要求作为买家的沃达丰替和记缴付22亿美元的资本利得税。结果，不幸的沃达丰公司就被印度税务局缠上了超过14年。这件避税案是经典的离岸股权转让（Offshore Share Transfer），14年来重大节点如下：

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给留学生的国际税入门课

无论准备留学，正在留学，甚至已经快要毕业的学生们，我们敢说您学习了这门课会有助您做好人生的重要抉择。税对您很陌生，因为您从来没有接触过。但是，您毕业后税将会伴着您终生，而且将会是您一生中花费的最大成本之一。您没有意识到，您目前做的一些决定可能会对您一生的税务情况有重大影响，所以我们建议您好好阅读这一篇文章。您在国外留学期间，以下行为将会有国际税务影响： * 工作 * 买房 * 投资 * 毕业后取得当地身份我们将会一一为您介绍，其中包括对您一生中最重要的税务影响：毕业后是否留下来并取得当地身份。

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什么是CRS（共同汇报准则）

CRS，全称为Common Reporting Standard，汉语翻译为共同汇报准则。2014年经合组织（OECD）参考美国的FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act，外国账户税收合规法案）而制定。2020底全球已经有109个国家及地区实施CRS，其中包括内地及香港。近年来，CRS让高净值人士闻风丧胆，主要是因为个人的境外金融账户的信息将会每年自动传回给自己税务居民所在地的税务机关，对绝大部分读者而言就是中国税务局。因此，规避CRS成为移民中介出售“第二身份”或者“卖护照”的主要卖点之一。一、移民中介“规避”CRS的方法移民中介的投资移民产品主要分为两类，第一类是公民投资计划（Citizenship By Investment，简称CBI），第二类是居住投资计划（Residence By Investment，简称RBI）。我们已经在其他文章对这些计划中的国家税法进行了简单的介绍，请参阅相关文章。

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宜家家私的税务筹划

欧盟在2017年对宜家的大规模避税进行调查，但到目前仍然未出具调查结果，说明宜家避税可能比其他的案例更复杂。毕竟宜家不是一家上市公司，关于它的公开信息披露很少，不过正是如此它的避税筹划可以更灵活，更私密，更复杂。欧盟决定对宜家进行调查主要是来源于一份2016年长达34页的报告 “IKEA: FLAT PACK TAX AVOIDANCE”（宜家：扁平包装的避税）。报告是由欧洲议会（European Parliament）属下的The Greens/ EFA Group委托进行的研究，因此有一定的公信力。由于此案仍在调查中，而且报告中部分内容也属于推测而非基于公开内容，因此以下的剖析只能作为参考，并不一定是事实，请读者注意。这份报告认为宜家在2009年至2014年期间在欧洲最少避税10亿欧元（约78亿人民币），包括： * 2012年前利用一家荷兰公司从各国宜家门店收取特许权使用费并转移至列支敦士登避税地基金会 * 2012年-2014年利用一家荷兰公司从各国宜家门店收取特许权使用费，然后以利息费用、特许权使用费及无形资产摊销大幅减少在荷兰的税费 * 2012年-2014年

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经济实质性：荷兰税局的角度

经济实质性（Economic Substance，简称ES）在国际税收筹划中非常重要，却十分虚无缥缈。例如，具有ES的企业可以作为税收居民身份享受税收协定的优惠，但是世界上绝大部分国家都不会告诉纳税人什么情况下有ES，什么情况下没有ES。一、虚无缥缈的经济实质性 2019年避税地实施经济实质性法（Economic Substance Act），对企业在避税地是否具有ES给了非常模糊的要求。以英属处女群岛（BVI）的经济实质性法为例，企业需要满足以下条件才属于有ES： 1、经营活动在BVI指导（Directed）及管理（Managed） * 董事会上要有多少BVI董事才算在当地指导？一半够不够？还是要占多数？ * 管理层半年飞一次当地管理及管理够不够？不够的话一季度飞一次行不行？ 2、足够数量的合资格员工（Adequate number of suitably qualified employees） * 数量：2个够不够？不够的话，那3个呢？还是4个？ * 合资格？大学毕业行不行？要多少年工作经验才算？要具有什么工作资历？ 3、有足够开支（

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星巴克的税务筹划

2015年，欧盟就以违反国家补助（State Aid）要求星巴克向荷兰政府补税2000万至3000万欧元。星巴克不服上诉，但是2019年欧盟普通法院（EU General Court）判决欧盟败诉。整个事件披露了星巴克利用荷兰成功规避90%荷兰企业所得税的细节，包括避税方式、架构安排、荷兰税务局的角色等。我们在这一篇文章将会详尽介绍这家咖啡连锁店的避税方法。

可口可乐如何避税220亿元人民币

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可口可乐如何避税220亿元人民币

可口可乐公司在2007-2009年利用特许权使用费（Royalties）向关联方转移利润，美国税务局（IRS）认为相关使用费低于独立第三方愿意支付的公允价格（转移定价），要求补税220亿人民币（34亿美元），可乐不服而上诉。 2020年11月，美国税务法庭判定IRS胜诉。可乐决定聘请前联邦法官J. Michael Luttig协助公司上诉。我们一起看看这个案例。