国际税务筹划入门

国际税专家制定国际税务筹划的方案时，除了透彻了解相关国家及地区的税法外，也需要考虑相关税务局对税务筹划的态度。甚至可以说，后者比前者更重要，毕竟税务筹划不是科学，而是一门艺术，所以执法者怎么看会比立法者怎么看重要。毕竟，很多国家及地区是不可能将税务局告上法庭的，或者即使可以也是输多赢少，中国就是一个很突出的例子。所以，国际税务筹划的一个重要的要点是了解税务局的底线，作为纳税人就不要作死突破它。

一般来说，了解税务局的底线有两种方法，一种是税务案例，包括行政复议及法律判决案例，但取决于相关国家是否法制及普通法国家；另一种就是透过税务局对税法及实施条例的解读及指引。这篇文章以澳大利亚税务局（Australian Taxation Office，简称ATO）的指引（Practical Compliance Guidance，简称PCG）为例，分享如何透过税务局的指引进行国际税务筹划。

2021年1月22日，ATO发布了《大型企业集团的关键合规风险》指引（Key compliance risks for large corporate groups，简称“指引”），总结了跨国企业在澳洲的主要合规风险，因此可以作为国际税务筹划入门的最好材料。由于ATO在世界上是有名严格的税务局，因此即使税务筹划不在澳大利亚，借鉴ATO做法也是相当不错的参考材料。

在这个指引中，税务局提到七个跨境税务合规风险点，包括：

• 利润转移
• 关联方债务
• 离岸服务中心
• 境内供应链
• 无形资产及非公平交易安排
• 境外常设机构
• 外国居民出售澳大利亚房产

这些合规风险点其实就是跨国企业税务筹划的重点。我们接下来就以这份指引为基础，看看企业如何避税，而税务局又是怎样防范，两者之间的博弈究竟是如何展开的。