中国受控外国企业规则

《企业所得税法》对纳税企业的征税范围是：居民企业全球所得征税，非居民企业只有利润来源于中国征税。那么，一个有趣的税收漏洞来了，只要居民企业（母公司）在境外设立非居民企业（子公司，整个架构请见上图），并让子公司取得所有来源于中国以外的所得，并将相关所得保留在子公司而不向母公司分红，那么子公司所取得的境外所得就无需缴纳任何中国企业所得税。

毕竟在境外设立子公司并不困难，如果这个漏洞一直不堵塞，那么国家就基本无法对居民企业的境外所得有效征税。这个漏洞不只是中国独有，绝大部分对居民企业全球所得征税的国家及地区都有这个问题。那么，究竟如何堵塞这个税收漏洞呢？

一、美国的CFC规则

1962年，美国在全球范围内首次引入受控外国企业（Controlled Foreign Corporation，简称CFC）规则，而CFC产生的所得称为Subpart F Income。CFC规则就是来打击这种避税策略，规定当美国境外子公司受控于美国境内母公司，且相关收入满足一定条件，那么即便美国境外子公司没有向美国境内母公司分红，也需要视同分红而缴纳美国所得税。

后来，美国跨国企业还是找到CFC规则的漏洞，以致后来美国引进了其他复杂的反避税方式，比如GILTI。不过，我们这一篇文章主要介绍的是CFC规则，我们就不往这个方向继续讨论了。