BEPS行动八至十：转移定价与价值创造

国际税最重要的概念之一是转移定价（Transfer Pricing，简称TP）。TP是指关联方交易的定价必须跟独立第三方可比较交易的定价一致，也就是确保关联方的定价跟市场价格一致，避免跨国企业透过关联方交易的人为定价，将应税利润从高税率地向低税率地转移，让我们举例说明。

A国企业税前利润 100 元，税率 30%，因此所得税费 30元。B国企业为A国企业的关联方，B国位于避税地，税率为0%。当B国企业向A国企业提供服务（比如是管理服务），并将价格定为100 元，那么A国企业税前利润从100元降为0元，A国所得税费降至0；B国企业税前利润增加至100元，由于税率为 0%，因此也无需缴纳任何所得税费用。税务筹划前，两家企业合计缴纳税费30元；税务筹划后，两家企业都无需纳税。

在TP的规定下，B国企业向A国企业提供的服务必须参照独立第三方之间的定价。如果管理服务在市场上只值10 元，那么A国税务局就只允许税前抵扣10 元而非100元，税前利润则从0元增加至90元，所得税费用就从原来的0元调增至27元，最大程度减少了避税的影响。

虽然税务局可以利用TP打击避税，不过道高一尺魔高一丈，企业可透过大量人为安排继续避税。比如：B国企业人为承担更多功能（Functions，比如赋予实质的管理职能），人为配置更多资产（Assets，比如让其持有A国企业股权）并人为承担更多风险（Risks，比如让其承担A国企业的经营及财务风险），导致相关服务的市场价值从10元增加至100元。

为了打击企业利用TP 漏洞避税，BEPS行动计划八至十要求准确划定（Accurate Delineate）企业的经营及交易架构安排、准确识别各关联企业承担的真正风险及实质进行的经济活动、确保定价的准确性。具体完善的TP方向包括：

• 公平原则（Arm’s Length Principle）
• 交易利润分割法（Transactional Profit Split Method）
• 无形资产（Intangibles）
• 低附加值的关联方服务（Low Value-adding Intra-group Services）
• 成本分成安排（Cost Contribution Arrangements）

我们在这篇文章中将会对上述五个方面逐个剖析。