BEPS行动七：防止人为规避常设机构

BEPS行动七的目标是，防止企业为了规避在境外成为常设机构而人为设计的一些避税安排。在讨论BEPS行动七如何防止企业相关行为时，我们先简单介绍为什么企业会有规避的意图。

在传统的国际税框架下，一个国家对于一家境外企业的利润是否有征税权，往往取决于这家企业是否在该国有常设机构（如管理地、分公司、办公室、工厂等）。如果有，那么该国对这家企业就有征税权，但只限于由常设机构产生的收入；如果没有，那么该国要么只有有限的征税权（以预扣税方式征税，比如对于股息或利息收入），要么没有任何征税权。

举一个例子：一家美国企业向中国出口石油，只要该企业在中国没有常设机构，那么美国企业销售石油所得无需交纳任何中国所得税费。不过，请注意税收协定只对所得税进行约定，中国仍然有权力征收关税或增值税。但是，如果该企业经常派员到在中国进行推销，如果相关销售行为在中国形成常设机构，那么相关销售活动的收入需缴纳中国企业所得税。

国际税的征税原则是按价值创造征税。当一家企业在某个国家创造价值，该国就可以对该企业于当地创造的价值征税。那么，国家之间又以什么作为价值创造的标准呢？传统国际税选择以看得见摸得着的东西作为标准，包括：管理地、办公室、工厂等，这是因为在前互联网的时代里，企业往往需要办公室、工厂等才能在某国经营。这些常设机构判定起来很简单，因此过去国与国之间对常设机构的归属争议相对较少。

即便如此，仍然有企业人为规避在某国构成常设机构实现避税的目的，行动七解决的就是这类避税问题。由于这个问题相对较轻，所以行动七并没有像行动五或行动六被列入所有BEPS成员国必须实施的最低标准（Minimum Standard）。

行动七中列举了几点企业规避常设机构的方式：

• 佣金代理（Commissionnaire arrangement）
• 滥用常设机构中的豁免条款
• 商业活动碎片化
• 分拆合同