ATAD 3 反空壳公司指令

2021年12月22日，欧盟发布了新的反避税指令（Anti-Tax Avoidance Directive，简称ATAD）。由于这是欧盟发布的第三份ATAD，因此行内将这份指令称为ATAD 3。ATAD 3的标题是：《制定规则以防止因税务目的而滥用空壳公司》（Laying down rules to prevent the misuse of shell entities for tax purposes），再一次对空壳公司宣战。欧盟是全球反避税的先锋队，经合组织成功推动全球反避税的BEPS行动计划的背后都离不开欧盟坚实的支持。BEPS一共推动15个行动计划，很多国家只选择性实施其中一些行动，但欧盟却不留余地选择全部实施。

2019年，在欧盟黑名单的压力下，BVI、开曼等避税地根据BEPS第5个行动计划（Action 5）实施经济实质性法（Economic Substance Act），导致避税地的大量空壳公司要么清算、要么迁移至非避税地，要么建立经济实质性。不过，避税地空壳公司并没有因为经济实质性法而彻底消亡，因为：

• 避税地公司只持有其他企业的股权，那么作为纯控股公司（Pure holding company）可以继续保持空壳
• 避税地公司进行非相关业务（Non relevant activities）或不产生相关收入（Non relevant income），那么也可以继续保持空壳
• 避税地公司将其税务居民身份迁移至接受空壳公司的非避税地（如卢森堡、荷兰、中国香港等），那么也可以继续保持空壳

欧盟对于经济实质性法受到了指责：它要求其他国家对空壳公司实施经济实质性法，却对自己的避税地（爱尔兰、荷兰、卢森堡、塞浦路斯、马耳他等）袖手旁观，导致非欧盟空壳公司搬到欧盟而已，说是反空壳公司却是为了自己的利益！

不过，欧盟过去几年确实加大了对境内企业经济实质性的要求，空壳公司想要享受税收协定、欧盟指令等优惠的难度越来越大。这次ATAD 3的指令中终于到了欧盟对自己成员国下狠手，而且下的手比2019年的经济实质性法更狠，基本上感觉就要消灭空壳公司了！ATAD 3 拟于2024年在欧盟内部实施，我们是否两年后在欧盟土地上再见不到空壳公司呢？相关规定未来又会否推广至全世界呢？